Što je aktuarski dobitak ili gubitak?
Aktuarski dobitak ili gubitak odnosi se na povećanje ili smanjenje projekcija korištenih za vrednovanje obveza mirovinskog plana s definiranim naknadama. Aktuarske pretpostavke mirovinskog plana izravno utječu na diskontnu stopu koja se koristi za izračunavanje sadašnje vrijednosti isplata naknada i očekivane stope prinosa na sredstva plana. Uprava za standarde financijskog računovodstva (FASB) SFAS br. 158 zahtijeva da se stanje financiranja mirovinskih fondova izvještava u bilanci sponzora plana. To znači da se povremeno ažuriraju mirovinske obveze, učinak fonda i financijsko stanje plana. Ovisno o stopama sudjelovanja u planu, tržišnoj uspješnosti i drugim čimbenicima, mirovinski plan može doživjeti aktuarski dobitak ili gubitak u svojoj projiciranoj obvezi za primanja.
Iako ta računovodstvena pravila zahtijevaju da se mirovinska imovina i obveze označe na tržištu u bilanci entiteta, oni dopuštaju da se aktuarski dobici i gubici, ili promjene aktuarskih pretpostavki, amortiziraju kroz sveobuhvatni prihod u kapitalu dioničara, a ne da se izravno teče kroz prihod izjava.
Ključni odvodi
- Aktuarski dobici i gubici nastaju kada se pretpostavke koje se temelje na obvezama predviđenih davanja tvrtke promijene. Računovodstvena pravila zahtijevaju od kompanija da objave i mirovinske obveze (obveze) i imovinu koja ih treba pokriti. To investitorima pokazuje cjelokupno zdravstveno stanje mirovinskog fonda. Na svim mirovinskim planovima s definiranim naknadama vidjet će se periodični aktuarski dobici ili gubici kao ključne demografske pretpostavke ili ključne ekonomske pretpostavke koje čine model.
Razumijevanje aktuarskog dobitka ili gubitka
Aktuarski dobici i gubici najbolje se razumiju u kontekstu cjelokupnog mirovinskog računovodstva. Osim gdje je posebno napomenuto, ova se definicija bavi mirovinskim računovodstvom prema američki općeprihvaćenim računovodstvenim načelima (GAAP). Dok američki GAAP i Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI) propisuju slična načela koja mjere obveze prema mirovinskim primanjima, postoje ključne razlike u načinu na koji dva standarda navode trošak mirovina u računu dobiti i gubitka, posebno u liječenju aktuarskih dobitaka i gubitaka.
Status financiranja predstavlja neto imovinu ili obveze povezane s planovima definiranih primanja tvrtke i jednak je razlici između vrijednosti imovine plana i projicirane obveze za koristi (PBO) za plan. Procjena imovine plana, koja su ulaganja namijenjena financiranju koristi od plana, zahtijeva prosuđivanje, ali ne uključuje korištenje aktuarskih procjena. Međutim, mjerenje OJO-a zahtijeva uporabu aktuarskih procjena, a upravo te aktuarske procjene dovode do aktuarskih dobitaka i gubitaka.
Postoje dvije glavne vrste pretpostavki: ekonomske pretpostavke koje modeliraju kako tržišne snage utječu na plan i demografske pretpostavke koje modeliraju kako se očekuje da ponašanje sudionika utječe na isplaćene beneficije. Ključne ekonomske pretpostavke uključuju kamatnu stopu koja se koristi za diskontiranje budućih novčanih odljeva, očekivanu stopu prinosa na imovinu plana i očekivana povećanja plaća. Ključne demografske pretpostavke uključuju očekivani životni vijek, predviđena razdoblja službe i očekivanu dob umirovljenja.
Aktuarski dobici i gubici stvaraju volatilnost u rezultatima
Iz razdoblja u razdoblje promjena aktuarske pretpostavke, posebno diskontne stope, može uzrokovati značajno povećanje ili smanjenje PBO-a. Ako se evidentiraju kroz račun dobiti i gubitka, ove prilagodbe potencijalno narušavaju usporedivost financijskih rezultata. Stoga su pod američkim GAAP-om ta usklađenja evidentirana kroz drugi sveobuhvatni prihod u kapitalu dioničara i vremenom se amortiziraju u račun dobiti i gubitka. U skladu s MSFI-jem, ta se usklađenja evidentiraju kroz drugi sveobuhvatni prihod, ali se ne amortiziraju u računu dobiti i gubitka.
Objavljivanja u fusnotama sadrže korisne informacije o aktuarskim pretpostavkama
Računovodstvena pravila zahtijevaju detaljna otkrivanja vezana uz mirovinsku imovinu i obveze, uključujući aktivnosti razdoblja na računima i ključne pretpostavke koje se koriste za mjerenje statusa financiranja. Ova otkrića omogućuju korisnicima financijskih izvještaja da razumiju kako mirovinski planovi tvrtke utječu na financijski položaj i rezultate poslovanja u odnosu na prethodna razdoblja i druge tvrtke.
