Promjena principa računovodstva prema promjenama računovodstvenih procjena: pregled
Jedno područje u kojem se Odbor za fer računovodstvene standarde (FASB) i Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (IASB) slažu s postupanjem s računovodstvenim promjenama.
SFAS 154, Računovodstvene promjene i ispravljanje pogrešaka, dokumentiraju kako kompanije trebaju tretirati promjene u računovodstvenim načelima i promjene u računovodstvenim procjenama, dva povezana, ali različita koncepta. Načelo određuje kako se informacije trebaju prijaviti, dok se procjena koristi za približavanje informacija.
Ključni odvodi
- Promjena računovodstvenog načela je promjena u načinu izračuna financijskih informacija, dok promjena računovodstvene procjene predstavlja promjenu stvarnih financijskih informacija. Promjene u računovodstvenim načelima mogu uključivati promjene u vrednovanju zaliha ili priznavanju prihoda, dok se promjene procjene odnose na amortizaciju ili ispravke dugovanja. Načelne promjene provode se retroaktivno, pri čemu se financijski izvještaji moraju ponovno sastaviti, dok se procjene promjena ne primjenjuju retroaktivno. Postoje slučajevi kad ponovni izračuni (s načelnim promjenama) ili objave (s promjenama procjena) ne moraju biti izvršeni.
Promjena principa računovodstva
Računovodstveni principi su opće smjernice koje reguliraju metode evidentiranja i izvještavanja o financijskim podacima. Kada se subjekt odluči usvojiti drugačiju metodu od one koju trenutno koristi, dužan je zabilježiti i izvještavati o toj promjeni u svojim financijskim izvještajima.
Dobar primjer za to je promjena u procjeni zaliha; na primjer, tvrtka može preći iz prve metode (FIFO) na metodu specifične identifikacije. Prema FASB-u, subjekt bi trebao promijeniti računovodstveno načelo samo kada je opravdano poželjno postojećoj metodi ili kad je to nužna reakcija na promjenu računovodstvenog okvira.
Ostale značajne promjene u računovodstvenim načelima mogu između ostalog uključivati usklađivanje, neprekidno poslovanje ili principe priznavanja prihoda.
Promjena računovodstvenih procjena
Računovođe koriste procjene u svojim izvještajima kada je nemoguće ili nepraktično dati točne brojeve. Kad se te procjene pokažu netočnim ili nove informacije omogućuju preciznije procjene, subjekt bi trebao zabilježiti poboljšanu procjenu u promjeni računovodstvene procjene. Primjeri često mijenjanih procjena uključuju dodatak za loše dugovanje, jamstvo i amortizaciju.
Ključne razlike
Promjene principa računovodstva mogu se dogoditi i kada se stariji principi više ne prihvaćaju ili kada se način primjene metode mijenja. Promjene u računovodstvenim načelima trebaju se primjenjivati retroaktivno - to jest, financijski izvještaji moraju se ponovno sastaviti i predstaviti kao da je korišten novi računovodstveni princip.
Moraju se ponovno pokrenuti samo stavke koje su izravno pogođene. Postoje slučajevi u kojima se retroaktivna prijava ne mora podnositi, što uključuje i poduzimanje svih razumnih napora da se to učini, a to može uključivati nečinjenje značajnih subjektivnih procjena ili poznavanje namjere uprave.
Promjene u procjeni događaju se kad se promijene knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveza. Te se promjene obračunavaju u razdoblju promjena. Promjene u računovodstvenim procjenama ne zahtijevaju ponovni obračun prethodnih financijskih izvještaja. Ako promjena vodi do nebitne razlike, nije potrebno objavljivanje promjene.
Donja linija
Za promjene u računovodstvenim procjenama postoje različiti i manje strogi zahtjevi izvještavanja nego za računovodstvena načela. U nekim slučajevima promjena računovodstvenog načela dovodi do promjene računovodstvene procjene; u tim slučajevima, subjekt mora slijediti standardne zahtjeve izvještavanja za promjene u računovodstvenim načelima.
