Uspješni napori u odnosu na knjigovodstvo s potpunim troškovima: pregled
Tvrtke uključene u istraživanje i razvoj sirove nafte i prirodnog plina mogu birati između dva računovodstvena pristupa: metoda uspješnih napora (SE) i metoda pune cijene (FC). Ovi se pristupi razlikuju u načinu na koji postupaju sa specifičnim operativnim troškovima koji se odnose na industriju.
Računovodstvena metoda koju odabere tvrtka utječe na to kako se izvještava o neto prihodu i broju novčanih tokova. Zbog toga je važno razmisliti prilikom analize poduzeća koja su uključena u istraživanje i razvoj nafte i prirodnog plina.
Tvrtke bilježe troškove istraživanja kapitalizirane bilo kojom metodom u bilanci kao dio svoje dugoročne imovine. To je zato što se, poput strojeva koje koristi proizvodna tvrtka, rezerve nafte i prirodnog plina smatraju proizvodnom imovinom naftne i plinske tvrtke. Općenito prihvaćena računovodstvena načela (GAAP) zahtijevaju da kompanije naplaćuju troškove kako bi stekli tu imovinu u odnosu na prihode dok koriste imovinu.
Razlog za postojanje dvije različite metode za evidentiranje troškova istraživanja i razvoja nafte i plina je taj što su ljudi podijeljeni prema kojoj metodi za koju smatraju da najbolje postiže transparentnost oko zarade i novčanih tokova tvrtke.
Odbor za standarde financijskog računovodstva (FASB), koji je odgovoran za uspostavljanje i upravljanje GAAP-om, i Komisija za vrijednosne papire (SEC), koja uređuje oblik financijskog izvještavanja i sadržaj javnih trgovačkih društava, podijeljeni su u pogledu toga što je ispravna metoda, U izvještaju o standardu financijskog računovodstva (SFAS) 19 , FASB zahtijeva da naftne i plinske kompanije koriste SE metodu. SEC omogućuje kompanijama korištenje FC metode. Ova dva upravljačka tijela još nisu pronašla ideološku zajedničku osnovu potrebnu za uspostavu jedinstvenog računovodstvenog pristupa.
Uspješno računovodstvo
Metoda uspješnih napora omogućava tvrtki da kapitalizira samo one troškove povezane s uspješnim lociranjem novih rezervi nafte i prirodnog plina. Za neuspješne (ili „suhe rupe“) rezultate, tvrtka odmah naplaćuje povezane operativne troškove u odnosu na prihode za to razdoblje.
Prema stanovištu koje stoji iza SE metode, krajnji je cilj naftne i plinske tvrtke da proizvede naftu ili prirodni plin iz rezervi koje locira i razvija, tako da bi tvrtka trebala kapitalizirati samo one troškove koji se odnose na uspješne napore. Suprotno tome, budući da nema promjene u proizvodnoj imovini s neuspješnim rezultatima, tvrtke bi trebale trošiti troškove koji nastanu tim naporima.
Računovodstvo s punim troškovima
Alternativni pristup, poznat kao metoda punih troškova, omogućuje tvrtkama kapitaliziranje svih operativnih troškova vezanih za lociranje novih rezervi nafte i plina, bez obzira na ishod.
S druge strane, mišljenje koje predstavlja metoda FC smatra da je, uglavnom, dominantna djelatnost naftne i plinske tvrtke jednostavno istraživanje i razvoj rezervi nafte i plina. Stoga bi tvrtke trebale kapitalizirati sve troškove koji nastanu u obavljanju te aktivnosti, a zatim ih otpisati tijekom čitavog operativnog ciklusa.
Ključne razlike
Učinak odabira jedne računovodstvene metode nad drugom je vidljiv kada se uspoređuju periodični financijski rezultati koji uključuju izvještaje o prihodu i novčanom toku s učinkom isticanja načina na koji svaka metoda tretira pojedinačne troškove koji spadaju u kategorije stjecanja, istraživanja, razvoja i proizvodnje, Ali takva će usporedba također ukazati na utjecaj na periodične rezultate uzrokovane različitim razinama kapitalizirane imovine u skladu s dvije računovodstvene metode.
Otprilike na isti način na financijske rezultate proizvodnog poduzeća utječu troškovi amortizacije za postrojenja, nekretnine i opremu, na one za naftnu i plinsku tvrtku podjednako utječu periodični troškovi amortizacije troškova, amortizacije i amortizacije (DD&A). koji se odnose na rashode za nabavu, istraživanje i razvoj novih rezervi nafte i prirodnog plina. Uključuju amortizaciju određene dugotrajne radne opreme, iscrpljivanje troškova koji se odnose na kupnju imovine ili imovinskih prava na imovini, te amortizaciju opipljivih troškova bušenja koji nastaju razvojem rezervi.
Periodični amortizacija, trošak isplate i amortizacijski troškovi obračunati u računu dobiti i gubitka određeni su metodom "jedinice proizvodnje" u kojoj se primjenjuje postotak ukupne proizvodnje za razdoblje na ukupne dokazane rezerve na početku razdoblja. bruto ukupni troškovi kapitalizirani u bilanci.
Posebna razmatranja
Račun dobiti i gubitka: DD&A, troškovi proizvodnje i troškovi istraživanja nastali zbog neuspjelih napora otkrivanja novih rezervi evidentiraju se u računu dobiti i gubitka. U početku su na neto prihod i za SE i za FC utjecali periodični troškovi DD&A i troškovi proizvodnje, ali na neto prihod tvrtke iz SE dodatno utječu troškovi istraživanja koji su mogli nastati za to razdoblje.
Ako se pretpostave identični operativni rezultati, može se očekivati da će naftna i plinska tvrtka koja slijedi metodu SE prijaviti niži kratkoročni periodični neto prihod od svog FC partnera.
Međutim, bez naknadnog otkrivanja novih rezervi, rezultirajući pad periodičnih stopa proizvodnje kasnije će početi negativno utjecati na prihode i izračunavanje DD&A i za SE i za FC tvrtku. Zbog veće razine kapitaliziranih troškova FC-a i rezultirajući periodičnim DD&A troškovima, uslijed pada prihoda, periodična neto zarada tvrtke u SE će se poboljšati u odnosu na one u FC kompaniji, te će s vremenom premašiti te troškove.
Izvještaj o novčanim tokovima: Kao i u izvještaju o dobiti i gubitku za tvrtke koja slijedi FC metodu računovodstva, kada se pretpostavljaju identični operativni ishodi, kratkoročni rezultati (prikazani u dijelu novčanih tokova iz poslovanja (CFO) u izvještaju o novčanim tokovima) će biti superiorniji od onih za tvrtku koja slijedi SE metodu. CFO je u osnovi neto prihod s bezgotovinskim troškovima poput DD&A koji su dodani natrag, tako da uprkos relativno nižoj naknadi za DD&A, CFO za SE tvrtku će odražavati utjecaj neto prihoda od troškova koji se odnose na neuspješne istraživačke napore.
Međutim, ako se ne dodaju nove rezerve, CFO svake tvrtke bit će isti. To je zato što vraćanje bezgotovinskog troška za DD&A učinkovito negira relativno veći utjecaj na neto prihod u skladu s FC metodom računovodstva.
Ključni odvodi
- Računovodstvo uspješnih napora omogućava tvrtki da kapitalizira samo one troškove povezane s uspješno lociranjem novih rezervi nafte i prirodnog plina. Računovodstvo punih troškova omogućava tvrtkama da kapitaliziraju sve operativne troškove povezane s lociranjem novih rezervi nafte i plina, bez obzira na ishod. Razlog za dvije vrste računovodstvenih metoda smatra se da su ljudi podijeljeni na onu metodu za koju vjeruju da najbolje postiže transparentnost oko zarade i novčanih tokova tvrtke.
