Što je oštećenje?
U računovodstvu, umanjenje opisuje trajno smanjenje vrijednosti imovine tvrtke, obično stalne imovine ili nematerijalne imovine. Prilikom ispitivanja sredstva radi umanjenja, ukupna dobit, novčani tok ili druga korist za koju se očekuje da će se stvoriti tim sredstvom periodično se uspoređuje s njegovom trenutnom knjigovodstvenom vrijednošću. Ako se utvrdi da knjigovodstvena vrijednost imovine premašuje budući novčani tok ili korist imovine, razlika između dva otpisuje se i vrijednost imovine opada u bilanci stanja tvrtke
Ključni odvodi
- Do umanjenja vrijednosti može doći kao posljedica neobičnog ili jednokratnog događaja, poput promjene pravnih ili ekonomskih uvjeta, promjena zahtjeva potrošača ili oštećenja koja utječu na imovinu. Imovina se treba redovito testirati na umanjenje vrijednosti kako bi se spriječilo prekomjerno potraživanje na saldu list. Umanjenje vrijednosti postoji kada je fer vrijednost imovine manja od njegove knjigovodstvene vrijednosti na bilanci. Ako je umanjenje potvrđeno kao rezultat ispitivanja, treba zabilježiti gubitak od umanjenja vrijednosti. Gubitak od umanjenja evidentira trošak u tekućem razdoblju koji se pojavljuje na račun dobiti i gubitka i istovremeno smanjuje vrijednost umanjene vrijednosti imovine u bilanci.
Umanjenje
Razumijevanje umanjenja
Umanjenje se obično koristi za opisivanje drastičnog smanjenja nadoknadivog iznosa osnovnog sredstva. Do umanjenja vrijednosti može doći kad dođe do promjene pravnih ili ekonomskih okolnosti oko poduzeća ili gubitka nezgode uslijed nepredviđene devastacije.
Na primjer, građevinska tvrtka može osjetiti oštećenje svojih strojeva i opreme na otvorenom nakon prirodne katastrofe. Čini se kao nagli i veliki pad fer vrijednosti imovine ispod njegove knjigovodstvene vrijednosti. Knjigovodstvena vrijednost imovine, poznata i kao knjigovodstvena vrijednost, je vrijednost imovine umanjene za akumuliranu amortizaciju koja je evidentirana u bilanci društva.
Računovođa povremeno testira imovinu radi potencijalnih umanjenja; ako postoji umanjenje vrijednosti, knjigovođa otpisuje razliku između fer vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti. Fer vrijednost se obično izvodi kao zbroj nediskontiranog očekivanog budućeg novčanog toka imovine i njegove očekivane vrijednosti spašavanja, što društvo očekuje od prodaje ili otuđenja imovine na kraju njenog životnog vijeka.
Ostali računi koji mogu biti umanjeni, pa ih je potrebno preispitati i zapisati, jesu goodwill tvrtke i potraživanja. Dugotrajna imovina posebno je izložena riziku od umanjenja jer knjigovodstvena vrijednost ima dulji vremenski period za potencijalno umanjenje.
Slično umanjenom vrijednosti, kapital tvrtke može također biti umanjen. Događaj s oslabljenim kapitalom nastaje kada ukupni kapital društva postane manji od nominalne vrijednosti temeljnog kapitala tvrtke. Međutim, za razliku od umanjenja sredstva, umanjeni kapital može se, naravno, preokrenuti kada se ukupni kapital društva poveća iznad nominalne vrijednosti njegovog kapitala.
Umanjenje vrijednosti i amortizacija
Stalna imovina, poput strojeva i opreme, vremenom se amortizira. Iznos amortizacije uzeti u svakom obračunskom razdoblju temelji se na unaprijed utvrđenom rasporedu koristeći se ravnalom ili jednom od višestrukih metoda ubrzane amortizacije. Rasporedi amortizacije omogućuju podešenu raspodjelu smanjenja vrijednosti imovine tijekom njenog cijelog životnog vijeka. Za razliku od umanjenja vrijednosti, koja predstavlja neobičan i drastičan pad fer vrijednosti imovine, amortizacija se koristi za knjiženje tipičnog trošenja dugotrajne imovine.
Zahtjevi za umanjenje vrijednosti
Prema općenito prihvaćenim računovodstvenim načelima (GAAP), imovina se smatra umanjenom kada fer vrijednost padne ispod knjigovodstvene vrijednosti. Otpis zbog gubitaka od umanjenja može imati štetne učinke na bilans stanja poduzeća i njegove financijske omjere. Stoga je vrlo važno da tvrtka periodično testira imovinu radi umanjenja vrijednosti. Određena imovina, poput nematerijalnog goodwilla-a, mora se svake godine testirati na umanjenje kako bi se osiguralo da vrijednost imovine ne bude naduvana u bilanci.
GAAP također preporučuje da kompanije uzmu u obzir događaje i ekonomske okolnosti koje nastaju između godišnjih testova umanjenja vrijednosti kako bi utvrdili je li "vjerojatnije nego ne" da se fer vrijednost imovine spusti ispod njegove knjigovodstvene vrijednosti. Specifične situacije u kojima sredstvo može postati umanjeno i ne može se povratiti uključuju kada je došlo do značajne promjene u namjeravanoj upotrebi sredstva, smanjenja potražnje potrošača, oštećenja na imovini ili nepovoljnih promjena pravnih čimbenika koji utječu na imovinu. Ako ove vrste situacija nastanu sredinom godine, važno je odmah testirati oštećenje.
Standardna praksa GAAP-a je ispitivanje umanjenja vrijednosti osnovnih sredstava na najnižoj razini na kojoj postoje prepoznatljivi novčani tokovi. Na primjer, proizvođač automobila trebao bi testirati oštećenje za svaki od strojeva u proizvodnom pogonu, a ne za sam proizvodni pogon visoke razine. Međutim, ako nema prepoznatljivih novčanih tokova na ovako niskoj razini, moguće je testirati umanjenje vrijednosti na razini grupe imovine ili entiteta.
Primjer oštećenja
Tvrtka ABC sa sjedištem na Floridi kupila je zgradu prije mnogo godina po povijesnoj cijeni od 250 000 dolara. Na amortizaciji zgrade izgrađeno je ukupno 100 000 američkih dolara, i stoga ima 100 000 dolara akumulirane amortizacije. Knjigovodstvena ili knjigovodstvena vrijednost zgrade je 150 000 USD na bilanci tvrtke. Uragan kategorije 5 znatno oštećuje strukturu, a tvrtka utvrđuje da je situacija podobna za testiranje umanjenja.
Nakon procjene štete, ABC Company utvrđuje da zgrada sada vrijedi samo 100.000 USD. Zgrada je stoga umanjena i vrijednost imovine mora se otpisati kako bi se spriječilo prekomjerno prikazivanje stanja u bilanci. Unos je zadužen za "Gubitak iz umanjenja vrijednosti", koji će se u računu dobiti i gubitka prikazati kao umanjenje neto prihoda u iznosu od 50 000 USD (knjigovodstvena vrijednost 150 000 USD - fer vrijednost izračunata u iznosu od 100 000 USD). Kao dio istog unosa, 50 000 USD također se daje na račun imovine zgrade kako bi se smanjilo stanje imovine ili na drugi račun bilance koji se zove "Rezervacija za gubitke od umanjenja vrijednosti".
