U Sjedinjenim Državama zakoni omogućuju tvrtkama da vode dva odvojena skupa knjiga u financijske i porezne svrhe. Kako se pravila koja reguliraju financijsko i porezno računovodstvo razlikuju, nastaju privremene razlike između dva skupa knjiga. To može rezultirati odgođenom poreznom obvezom kada je iznos poreza koji je trebao platiti prema poreznom računovodstvu niži od onog prema financijskom računovodstvu. Odgođena porezna obveza obično nastaje kod amortizacije osnovnih sredstava, priznavanja prihoda i procjene zaliha.
Razlike u poreznim obvezama jednostavno su privremene neravnoteže između prijavljenog iznosa prihoda i njegove porezne osnovice: Računovodstvene razlike pojavljuju se kada postoje razlike između oporezivog dohotka i pretporeznog financijskog prihoda ili kada se osnove imovine ili obveza razlikuju za financijsko računovodstvo i porez svrhe. Na primjer, novac koji dospijeva na tekući račun potraživanja ne može se oporezivati dok stvarna naplata nije izvršena, ali o prodaji je potrebno izvijestiti u tekućem razdoblju.
Budući da su te razlike privremene, a društvo očekuje da će u budućnosti izmiriti svoju poreznu obvezu (i platiti povećane poreze), bilježi odgođenu poreznu obvezu. Drugim riječima, odgođena porezna obveza priznaje se u tekućem razdoblju za poreze koji se plaćaju u budućim razdobljima.
Uobičajene situacije
Jedna uobičajena situacija koja rezultira odgođenom poreznom obvezom je amortizacija osnovnih sredstava. Porezni zakoni omogućuju modificiranu metodu amortizacije ubrzanog oporavka troškova (MACRS), dok većina tvrtki koristi metodu pravocrtne amortizacije za financijsko izvještavanje.
Razmotrite tvrtku s 30-postotnom poreznom stopom koja amortizira imovinu u vrijednosti od 10 000 američkih dolara stavljenu u upotrebu u 2015. tijekom 10 godina. U drugoj godini usluge imovine, tvrtka bilježi 1.000 USD pravocrtne amortizacije u svojim financijskim knjigama i 1.800 MACRS deprecijacija u svojim poreznim knjigama. Razlika u iznosu od 800 USD predstavlja privremenu razliku koju kompanija očekuje da će ukloniti do 10. godine i platiti veće poreze nakon toga. Tvrtka bilježi 240 USD (800 × 30%) kao odgođenu poreznu obvezu u svojim financijskim izvještajima.
Razlike u priznavanju prihoda dovode do odgođene porezne obveze. Razmislite o tvrtki s 30-postotnom poreznom stopom koja prodaje proizvod u vrijednosti od 10 000 dolara, ali prima plaćanja od svog kupca na rate tijekom sljedećih pet godina - 2000 dolara godišnje. Za potrebe financijskog računovodstva, tvrtka priznaje cjelokupni prihod od 10.000 USD u trenutku prodaje, dok bilježi samo 2.000 dolara na temelju obročne metode u porezne svrhe. To rezultira privremenom razlikom od 8.000 USD koju kompanija očekuje da će likvidirati u narednih pet godina. Tvrtka bilježi 2.400 USD (8.000 × 30%) odgođenih poreznih obveza u svojim financijskim izvještajima. (Pogledajte Koji su neki primjeri odgođenog prihoda koji postaju zarađeni prihod za više primjera.)
Američki porezni kôd omogućava tvrtkama da vrednuju zalihe po metodi "prvi u prvom izlasku" (LIFO), dok neke tvrtke odabiru metodu "prvog u prvom" (FIFO) za financijsko izvještavanje. Tijekom razdoblja porasta troškova i kada je potrebno da prodaja zaliha tvrtke traje duže, pojavljuju se privremene razlike između poreznih i financijskih knjiga, što rezultira odgođenom poreznom obvezom.
Razmislite o naftnoj kompaniji s porezom od 30% koja je u prvoj godini proizvela 1.000 barela nafte po cijeni od 10 USD po barelu. U drugoj godini, zbog rastućih troškova rada, tvrtka je proizvela 1.000 barela nafte po cijeni od 15 dolara po barelu. Ako naftna kompanija prodaje 1.000 barela nafte u drugoj godini, ona bilježi trošak od 10.000 USD u FIFO-u za financijske svrhe i 15.000 USD pod LIFO za porezne svrhe. 5.000 USD privremena je razlika koja uzrokuje odgođenu poreznu obvezu u iznosu od 1.500 USD (5.000 × 30%).
Prepoznavanje i raspoznavanje
Odgođeni porezni položaj može se priznati samo ako se dogodi budući porezni porez "vjerojatnije nego ne". Odgođene porezne obveze mogu se tretirati kao kapital ili obveza kada su priznate. Klasifikacije kapitala obično proizlaze iz toga što tvrtka koristi ubrzanu amortizaciju za porezne svrhe, ali ne za potrebe financijskog izvještavanja.
U slučajevima kada element koji vjerovatnije od vrijednosti nije više točan za odgođenu poreznu obvezu, tvrtka mora učinkovito otkazati utjecaje odgode i izvijestiti o njegovim učincima u najranijem izvještajnom razdoblju nakon promjene. Društvo će možda trebati otpisati da ispravi prethodne financijske izvještaje sve dok nepriznavanje obveze stvara značajne promjene u računu dobiti i gubitka ili u bilansu uspjeha.
