U Sjedinjenim Državama imovina se smatra umanjenom kada neto knjigovodstvena vrijednost (knjigovodstvena vrijednost) premašuje očekivane buduće novčane tijekove. To znači da je posao potrošio novac na imovinu, ali promjenjive okolnosti uzrokovale su kupnju neto gubitkom. Nekoliko prihvatljivih metoda ispitivanja mogu identificirati umanjenu imovinu. Ako je umanjenje vrijednosti trajno, društvo bi trebalo koristiti dopuštenu metodu mjerenja gubitaka od umanjenja vrijednosti koja će se priznati u financijskim izvještajima.
Zakoni koji upravljaju oslabljenom imovinom
Priznavanje i mjerenje umanjenja vrijednosti zajednički reguliraju Služba za unutarnje prihode (IRS), Odbor za standarde financijskog računovodstva (FASB) i Državni odbor za računovodstvene standarde (GASB).
Opći prag umanjenja vrijednosti, kako je opisano u općeprihvaćenim računovodstvenim načelima (GAAP), je nedostatak nadoknade neto knjigovodstvene vrijednosti. Kad se imovina smatra umanjenom, njezin se vlasnik tereti da izračuna gubitak jednak razlici između neto knjigovodstvene vrijednosti i fer vrijednosti imovine.
Većina tvrtki umanjuje dugotrajnu, materijalnu imovinu. Ova umanjenja obrađuju se u Izjavi FASB-a br. 144: Računovodstvo umanjenja vrijednosti ili raspolaganja dugotrajno aktivnom imovinom. Ova se izjava odnosi na primjenu goodwill-a na dugotrajnu imovinu i stvara preferiranu metodu procjene novčanog toka (vjerovatno-ponderiranog) i kada bi se imovina trebala održati za prodaju.
Ispitivanje i prepoznavanje
Umanjenje materijalne imovine može biti rezultat regulatornih promjena, promjena tehnologije, značajnih promjena u preferencijama potrošača ili izgleda zajednice, promjena stope upotrebe imovine ili drugih predviđanja dugoročne neprofitabilnosti. Umanjenje nematerijalne imovine nije tako jasno. Mnoge vrste nematerijalne imovine obuhvaćene su FASB-om 144, a više ih dodaje FASB 147, ali sljedeći pragovi ne moraju nužno važiti za nematerijalnu imovinu.
Često je nepraktično testirati svaku pojedinačnu imovinu u njenoj profitabilnosti u svakom obračunskom razdoblju. Umjesto toga, poduzeća bi trebala pričekati dok događaj ili okolne promjene signaliziraju da se određeni knjigovodstveni iznos možda neće moći povratiti.
Vrste pokretačkih događaja
Neke je pragove pokretanja događaja vrlo lako odrediti i prepoznati. Na primjer, poduzeće bi trebalo testirati na umanjenje vrijednosti ako akumulirani troškovi premašuju iznos za koji se prvotno očekuje da će izgraditi ili steći imovinu. Drugim riječima, skuplje je nego što se nekada mislilo dobiti poslovnu imovinu.
Ostali pokretački događaji su korelativni; imovina može biti povezana s poviješću gubitaka u tekućem razdoblju ili gubitaka iz operativnog novca. Možda imovina pokazuje obrazac opadanja tržišne vrijednosti.
Postoje i aktivirajući događaji s nejasnim opisima. Nepovoljne promjene pravnih čimbenika ili općih ekonomskih uvjeta osnov su za ispitivanje umanjene vrijednosti imovine, usprkos širokom rasponu mogućih tumačenja štete.
Određivanje umanjenja vrijednosti imovine
Imovina se prije ispitivanja mora ispravno vrednovati (fer vrijednost) u skladu s GAAP-om. Skupine slične imovine trebalo bi testirati zajedno, pri čemu se testiranje utvrđuje na najnižoj razini prepoznatljivih novčanih tokova koji se smatraju neovisnim od ostale imovine. Ispitivanje treba pošteno utvrditi da li knjigovodstveni iznos premašuje nediskontirani novčani tok vezan uz upotrebu i otuđenje imovine. Ako se to pokaže, imovina se može umanjeti i otpisati, osim ako IRS ili GAAP ne isključe drugačije.
